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咸阳诚信记账报税公司谈待售固定资产的会计处理
来源:Chinese websites 发布时间:2018年11月29日

咸阳诚信记账报税公司谈待售固定资产的会计处理


企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出 租或经营管理等生产经营活动,它是通过在生产经营中的持续 使用而产生收入收回投资,所以应该在其使用寿命期间内采取 计提折旧的方式分摊其成本。但是企业也可能会因为种种原因 而不准备再持续使用这些固定资产而欲以出售的方式回收其账 面价值,这时它已经不符合固定资产准则关于固定资产确认的 要求,这样其会计处理势必与固定资产有所不同。针对这种情 况,《企业会计准则第4号——固定资产》提出了“待售固定资 产”的概念,并制定了相应的会计处理原则,这使得固定资产相 关业务的会计核算更加细致合理,固定资产的定义更加准确。 但是,在工作中,具体会计准则有关“待售固定资产”的一些规 定依然让人感到比较困惑,影响了准则的可操作性,以下本人 就一些问题的看法和建议进行阐述。


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一、我国会计准则关于待售固定资产会计处理的规定


《企业会计准则第4号——固定资产》第22条规定“企业 持有待售的固定资产,应当对其预计净残值进行调整。”
同时,二○○七年十一月十六日财政部财会[2007]14号“关 于印发《企业会计准则解释第1号》的通知”规定“企业对于持 有待售的固定资产,应当调整该项固定资产的预计净残值,使 该固定资产的预计净残值反映其公允价值减去处置费用后的金 额,但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价 值,原账面价值高于调整后预计净残值的差额,应作为资产减 值损失计入当期损益。同时满足下列条件的非流动资产应当划 分为持有待售:一是企业已经就处置该非流动资产作出决议; 二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;三是该项 转让将在一年内完成。符合持有待售条件的无形资产等其他非 流动资产,比照上述原则处理,但不包括递延所得税资产、《企 业会计准则第22号--金融工具确认和计量》规范的金融资产、 以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生 的合同权利。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组, 处置组是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。”


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二、我国有关“待售固定资产”会计处理规定存在不妥之处及建议


1.混淆了“待售固定资产”与“处于处置状态的固定资产” 的概念。

按照企业会计准则的规定,固定资产处置包括固定资产的 出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务 重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳 务、出租或经营管理,因此不再符合固定资产的定义,应予终止确认。


按照准则解释第1号的规定,“待售固定资产”应满足的 三个条件之一是“企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协 议”。

也就是说按照企业会计准则解释第1号的规定,“待售固定 资产”应该属于处于转让的处置状态,只是还未处置结束。在 这种情况下,对“待售固定资产”规定不同于处于“处置状态固 定资产”的会计处理,不符合企业会计准则的有关规定。


对“待售固定资产”的条件可以考虑修改为:
(1)企业已经就出售该固定动资产作出决议;
(2)企业已经着手计划出售该固定资产,并为寻找买主和完 成此出售计划的积极行动已经展开;

(3)出售预计一年内应能够符合完全出售的确认条件,并且 完成此出售计划所需的行动表明不可能对出售计划做出重大修 改或予以撤销。


这些条件强调“待售固定资产”处于计划或准备出售状 态,以便有别于处于处置状态的固定资产。因为“待售固定资 产”只是出于计划或准备出售状态,所以它的会计处理应该与 已经处于处置状态的固定资产存在本质的区别


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2.对“待售固定资产”计提折旧的规定不妥。由于“待售固定资产”的持有目的是准备或计划出售,所以 它已经不再符合固定资产的确认条件,那么,该项固定资产在 符合持有待售条件的当月应该终止确认为固定资产,按企业会 计准则的规定,该月应该计提折旧,下月开始停止计提折旧。而 不应该是符合持有待售条件的当月就停止计提折旧。

同时应该注意“待售固定资产”与未使用及不需使用固定 资产的区别,因为“待售固定资产”已经不符合固定资产的确 认条件,所以它应该停止计提折旧,而其他未使用及不需使用 固定资产仍然属于固定资产,按企业会计准则的要求还应该继 续计提折旧。


3.待售固定资产由于其持有资产的目的是为了出售,所以它 已经不符合固定资产的概念,因为固定资产的持有目的是为了 “生产产品、提供劳务、出租及经营管理”。于流动资产,它的会计处理应该类似于存货,如计提类似于“存货跌价准备”的资产准备,这样对待售固定资产的预计净残值 进行调整时,应该采用“账面价值与可变现净值熟低”的原则, 而不应该采用“预计净残值反映其公允价值减去处置费用后的 金额”的表述。因为“公允价值减去处置费用后的金额”是可回 收金额的概念,它是相对于长期资产而言的,具有现值的概念, 而根据待售固定资产的持有目的它应该属于流动资产的范畴, 所以应该使用“可变现净值”。而且应该规定,待售固定资产应于资产负债表日,按账面 价值与可变现净值熟低进行计量,以便“待售固定资产跌价准 备”可以在原来已经计提的准备金额内的转回。总之,“待售固定资产”既不符合固定资产的概念,也不符 合处于处置状态固定资产的概念,由于其“计划或准备出售” 的持有目的,它应该属于类似于存货的流动资产,其持有期间的 会计处理应该参照存货进行。


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综上所述,“待售固定资产”是企业 不准备再继续使用而将以出售方式收回 其账面价值的资产,它不同于为了生产商 品、提供劳务、出租或经营管理等生产经 营活动而持有的固定资产,因此在会计核 算中以不同的方法来进行处理,这使得固 定资产具体会计准则的规定进一步合理 化。然而,就“待售固定资产”本身的有 关核算规定来说,还是存在着一些不够 健全之处,这必然会影响到具体会计准 则对实际工作的指导效果,也会造成会计 人员难以准确把握固定资产的一些基本 的处理原则。当然,每一个新概念和新规 定的提出,都要经过一个实践检验并不 断加以完善的过程。本人谨将自己在工作 中遇到的一些问题和体会写出来,抛砖引 玉,为我国会计准则的逐渐健全尽自己的 微薄之力。



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